Una empresa puede modificar una política contable cuando así lo exigen las NIIF o cuando la gerencia considera que el cambio mejora sustancialmente la calidad de la información financiera. En este artículo, explicaremos qué debe hacerse en la práctica cuando se modifica una política contable.
La modificación de una política se aplica de forma retroactiva
Según el marco internacional, el cambio en una política contable debe aplicarse de forma retroactiva, como principio general. Solo cuando una NIIF específica permite o requiere la aplicación prospectiva, esta será procedente.
La aplicación retroactiva responde a las características cualitativas fundamentales de la información financiera: uniformidad y comparabilidad. Si los estados financieros presentan cifras de ejercicios anteriores bajo un criterio y las del periodo actual bajo otro, ¿cómo podrían los usuarios proyectar o tomar decisiones acertadas? La comparabilidad se vería comprometida.
Por este motivo, los estados financieros deben prepararse como si la nueva política contable se hubiese aplicado desde el inicio, es decir, como si siempre hubiera estado vigente.
¿Que alcance tiene el termino aplicación retroactiva en el contexto de un cambio de política contable?.
El párrafo 5 de la NIC 8 define la aplicación retroactiva como:
“La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.”
Es fundamental aclarar que esta disposición no se refiere a modificar la contabilidad registrada en periodos anteriores, lo cual está prohibido legalmente. En cambio, se refiere a la presentación de la información en los estados financieros comparativos.
La contabilidad histórica debe permanecer intacta. Lo que busca la NIIF es que las cifras presentadas en los estados financieros reflejen la nueva política, con el fin de mantener la coherencia entre los periodos comparativos y así evitar distorsiones en el análisis financiero, la elaboración de proyecciones y la toma de decisiones.
Ajuste en la contabilidad por cambio de políticas contables
En algunos casos como cambios en los criterios de revelación o de presentación, no implican necesariamente ajuste en la contabilidad. Sin embargo, cuando el cambio de política contable implica una modificación de los importes; por ejemplo, porque se reconoce una partida que antes no; o porque cambia el valor de una partida; entonces si se debe realizar un ajuste contable.
La forma adecuada de realizar el ajuste contable consiste en actualizar los valores de los activos y pasivos afectados, con contrapartida en el patrimonio, específicamente en las ganancias acumuladas, para reflejar los efectos correspondientes a ingresos, costos y gastos de periodos anteriores.
Por su parte, el estado de resultados del periodo corriente solo debe incluir los ingresos, costos y gastos derivados de la aplicación de la nueva política durante el año actual.
Ejemplo práctico:
Una empresa que anteriormente medía sus inversiones al costo, decide cambiar su política para aplicar el método de participación patrimonial.
En este caso, deberá actualizar el valor del activo para reflejar el saldo que habría tenido la inversión si siempre se hubiese utilizado dicho método.
El efecto acumulado de los ejercicios anteriores se reconocerá en el patrimonio (ganancias acumuladas), mientras que la participación sobre los resultados del ejercicio actual se registrará en el estado de resultados.
