No siempre la contrapartida del impuesto diferido es un gasto o un menor valor del gasto. No siempre afecta el estado de resultados, en ciertas ocasiones afecta directamente el patrimonio y se presenta en el ORI.
Para saber identificar cuando se afecta el resultado del periodo y cuando el ORI, debemos leer el criterio en el párrafo 29.35 de la NIIF para Pymes:
Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en patrimonio, en función de la transacción u otro suceso que diera lugar al gasto por impuestos
Entonces la contrapartida del impuesto diferido se reconoce en función de la transacción que lo origino.
Ejemplo. Cuando la contrapartida del impuesto diferido afecta el resultado:
Una entidad presenta un activo por impuesto diferido que se origina en deducciones por provisión de cartera que no puede tomar en este periodo, pero si en periodos siguientes. La transacción que origina el impuesto diferido es la medición de una provisión de cartera, la provisión de cartera afecta el resultado del ejercicio, por que es un gasto, por lo tanto el impuesto diferido que se origina en esa transacción también afectara el resultado del ejercicio. Se debería reconocer como un menor valor del gasto por impuesto en ese periodo.
Ejemplo. Cuando la contrapartida del impuesto diferido afecta el ORI:
Una entidad presenta un pasivo por impuesto diferido por una valorización de una propiedad planta y equipo. Las NIIF mencionan que las valorizaciones de propiedad planta y equipo, no se deben reconocer como ingresos, sino que afectan directamente el patrimonio y se presentan dentro del ORI. Entonces el impuesto diferido que se origina en una valorización de PPYE también debe registrarse en el ORI y acumularse directamente en el patrimonio, sin pasar por el estado de resultados.
